會計與稅法中:資產賬面余額、賬面價值、賬面凈值和計稅基礎定義

時間:2019-10-20 22:18來源: 作者: 點擊:
一、會計制度準則中資產賬面價值、固定資產凈值和計稅基礎定義 (一)、賬面價值定義 《企業會計制度》(財會〔2000〕25號) 第十四條 本制度所稱的賬面余額,是指某科目的賬面實際余額,不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關資產的減值準備等)。 第十...
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一、會計制度準則中資產賬面價值、固定資產凈值和計稅基礎定義

(一)、賬面價值定義

《企業會計制度》(財會〔2000〕25號)

第十四條  本制度所稱的賬面余額,是指某科目的賬面實際余額,不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關資產的減值準備等)。

第十六條 本制度所稱的賬面價值,是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應的跌價準備后的凈額,為短期投資的賬面價值。

第四十二條 企業的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提固定資產減值準備。

在資產負債表中,固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。

(二)、計稅基礎

被劃轉股權賬面凈值和計稅基礎說明

《企業會計準則第18號 —所得稅》(財會[2006]3 號)第五條 資產的計稅基礎,是指企業收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

《企業會計準則第18號 ——所得稅應用指南》(財會[2006]18號)第一條第一款:本準則第五條規定,資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

通常情況下,資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的,后續計量過程中因企業會計準則規定與稅法規定不同,可能產生資產的賬面價值與其計稅基礎的差異。

比如,交易性金融資產的公允價值變動。按照企業會計準則規定,交易性金融資產期末應以公允價值計量,公允價值的變動計入當期損益。如果按照稅法規定,交易性金融資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額,即其計稅基礎保持不變,則產生了交易性金融資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異。假定某企業持有一項交易性金融資產,成本為 1000 萬元,期末公允價值為 1500 萬元,如計稅基礎仍維持 1000 萬元不變,該計稅基礎與其賬面價值之間的差額 500 萬元即為應納稅暫時性差異。

二、稅法中資產凈值和計稅基礎

(一)、稅法中資產凈值

《企業所得稅法》(主席令第63號)

第十六條 企業轉讓資產,該項資產的凈值,準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)

第七十四條 企業所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值,是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

(二)、稅法中計稅基礎定義

《企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)

第五十六條 企業的各項資產,包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等,以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本,是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計稅基礎。

第七十一條 投資資產按照以下方法確定成本:

(一)通過支付現金方式取得的投資資產,以購買價款為成本;

(二)通過支付現金以外的方式取得的投資資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

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