補充養老、醫療保險如何稅前扣除

時間:2019-10-30 21:29來源: 作者: 點擊:
一個公司得以發展壯大,依靠自身強大資金基礎的同時,更需要人才來鞏固夯實。為吸引人才,更好地減輕員工的后顧之憂,如今,許多公司都在參加基本養老和基本醫療保險的基礎上,還為員工投保了補充醫療和補充養老保險。這里我們就來聊一聊相關補充保險的財務...
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  一個公司得以發展壯大,依靠自身強大資金基礎的同時,更需要人才來鞏固夯實。為吸引人才,更好地減輕員工的后顧之憂,如今,許多公司都在參加基本養老和基本醫療保險的基礎上,還為員工投保了補充醫療和補充養老保險。這里我們就來聊一聊相關補充保險的財務與稅務處理。

  補充保險的財務處理

  按照會計準則和制度規定,補充養老保險費、補充醫療保險費屬職工薪酬范疇。企業應當在職工為其提供服務的會計期間,根據職工提供服務的受益對象。借記“制造費用”、“在建工程”、“應付福利費”、“管理費用”等科目,貸記“應付職工薪酬—補充養老保險費”和“應付職工薪酬——補充醫療保險費”。實際計繳時,借記“應付職工薪酬——補充養老保險費”和“應付職工薪酬——補充醫療保險費”,貸記“銀行存款”,需扣繳個稅的,同時貸記“應交稅費——應交個人所得稅(代扣代繳個人所得稅)”等。

  補充保險的稅務處理

  對于補充保險的企業所得稅和個人所得稅處理,相關政策分別予以了明確。

  企業所得稅:

  根據《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規定,自2008年1月1日起,企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。同時總局納稅服務司在2009年8月19日的政策解答中明確:如果只提取了,未實際支付的相關補充保險支出不得稅前扣除。

  個人所得稅:

  補充養老保險(也稱年金,含企業年金和職業年金):根據《財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)、《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)、《企業年金基金管理辦法》(人力資源社會保障部令第11號)、《事業單位職業年金試行辦法》(國辦發〔2011〕37號)規定,自2014年1月1日起,企業年金、職業年金個人所得稅實行遞延納稅。

  (一)單位根據國家有關政策規定的辦法和標準,為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金在計入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅。企業年金:企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一。職業年金:機關事業單位單位繳納職業年金費用的比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數的8%.這里要注意的是:企業如果為個人繳存的年金超過工資總額5%,但只要不不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一,超過部分在企業所得稅前不得扣除,但個人可暫不繳納個人所得稅。

  (二)個人繳費不超過本人本人上一年度月平均工資(且不超過所在設區城市上一年度職工月平均工資300%)的4%的,暫從個人當期的應納稅所得額中扣除;

  (三)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅。

  (四)個人達到國家規定的退休年齡,在2014年1月1日之后按月領取的年金,分為兩部分,2014年前單位和個人繳存部分按原政策在繳存時已繳個稅,領取時不再征稅。2014年后單位和個人按規定繳存的年金,繳存時不納稅,按月領取的,適用月度稅率表計算納稅;按季領取的,平均分攤計入各月,按每月領取額適用月度稅率表計算納稅;按年領取的,適用綜合所得稅率表計算納稅。

  例1:某地2018年度在崗職工年平均工資59010元,則年金個人繳費的稅前扣除限額為590元〔即59010÷12×3倍×4%=590(元)

  假述A先生上年月平均工資7200元,2019年1月工資8000元,若個人按4%繳付年金320元,則稅前可扣除288元〔即7200×4%=288(元)〕;

  若按3%繳付年金240元,則只能扣除240元;

  若按5%繳付年金400元,仍只允許扣除288元,超出的112元須并入當月工資薪金所得繳稅。

  假設A先生上年月平均工資1.5萬,2019年1月工資2萬元,按4%繳付800元年金,由于允許扣除金額最高為590元,超出的210元須并入當月工資薪金所得繳稅。

  例2:B先生2014年開始繳納年金,2019年1月達到退休年齡,其年金1月起每月領取年金金額為2000元,則由年金托管人按照累計預扣法進行代扣代繳。B先生1月應納個稅=2000×3%=60元,2月份應納個稅=4000×3%-60=60元,以下累推。

  若B先生2014年1月1日前年金賬戶留存200萬元,2018年期末年金賬戶留存400萬。B先生于2019年1月1日起退休,并領取2萬元/月的年金,則其應納稅所得應為2-2×50%=1萬元,按照《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)財稅〔2018〕164號規定,每月應納個稅10000×10%-210=790元。如果B先生是每年一次性領取年金24萬,則其年金應納稅所得應為24-24×50%=12萬元,根據綜合所得稅率,當期應納個稅120000×10%-2520=9480元。

  補充醫療保險

  企業補充醫療保險是企業在參加城鎮基本醫療保險的基礎上,由企業自主舉辦或參加的一種補充性醫療保險形式。對于企業為員工購買的補充醫療保險,主要分以下兩種處理方式:一種是委托商業保險公司進行管理;一種是由企業自行統籌管理,職工發生重大疾病,持醫院相關收費單據來企業進行報銷。

  不同于年金的遞延納稅,對于企業通過商業保險公司購買的補充醫療保險,按照《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2005〕318號)規定,對企業為員工支付各項免稅之外的保險金,應在企業向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入,按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,稅款由企業負責代扣代繳。但對于補充醫療保險由企業管理,用于支付職工和退休人員在定點醫療機構和定點零售藥店發生的費用,包括個人賬戶不足支付的醫療費用、基本醫療保險統籌基金支付之余應由個人支付的醫療費用以及大額醫療費用互助資金支付之余應由個人支付的醫療費用。由于企業計提補充醫療保險時并沒有落入個人賬戶,而且以后每位職工報銷的醫療費用金額不等,無法在計提時代扣代繳個人所得稅,應在職工拿醫院等有效收費單據報銷的當月,按實際報銷金額合并入當月工資薪金進行個人所得稅的計繳。需要說明的是,新個稅法對于個人的大病醫療支出列入專項附加扣除,相關補充醫療保險與大病醫療專項附加扣除在實務中如何協調,仍有待政策進一步明確。

  例3:C先生2019年1月工資總額12600元,其中“三險一金”合計2600元,子女教育和贍養老人專項附加扣除共計3000元,當月單位為職工向某商業保險公司繳付補充醫療保險460元,則C先生應按下列方法計算1月的個人所得稅:(12600-2600-3000-5000+460)×3%=73.8元。

  假設該單位按職工工資5%提取補充醫療保險,由集團統一管理,員工申請住院補貼及基本醫療報銷外的費用的,憑基本醫療保險報銷結算憑證進行報銷,則C先生1月應納的個人所得稅:(12600-2600-3000-5000)×3%=60元,實際報銷費用時,再將實際報銷金額合并入當月工資薪金計算繳納個人所得稅。符合大病醫療專項附加扣除條件的,C先生應在辦理年度匯算清繳時,在限額內據實申報扣除。

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