轉賬付款,企業所得稅稅前扣除的最后一道屏障

時間:2019-10-28 01:15來源: 作者: 點擊:
國家稅務總局公告2018年第28號《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的頒布,最大的好處就是扭轉了一些稅務人員固有的錯誤觀念,就是企業所得稅稅前一定要憑票才能稅前扣除。在公告中,給出了如果無法取得發票,該如何進行補救的具體措施,總的來說,只要企業...
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  國家稅務總局公告2018年第28號《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的頒布,最大的好處就是扭轉了一些稅務人員固有的錯誤觀念,就是企業所得稅稅前一定要憑票才能稅前扣除。在公告中,給出了如果無法取得發票,該如何進行補救的具體措施,總的來說,只要企業能提供資料證明業務的真實性,稅前扣除是不成問題的。

  最近,遇到這樣一個案子,甲公司取得了若干張建筑服務的增值稅普通發票,但開具發票的乙公司走逃了,包工頭張三不知所蹤。

  這個問題甲不涉及增值稅,只需要考慮甲公司取得這些建筑發票可否在企業所得稅稅前扣除。當然了,單憑甲的發票來自于走逃的乙公司,就不允許稅前扣除,是沒有足夠的文件條款支撐。但是,在調查中我們發現,這個業務的真實性確實有疑點,比如提供的建筑工程決算書簽字蓋章不全等等若干項疑點,甲解釋說因為公司規模小,平常工作不規范。

  28號公告第十二條:企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票,以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證,不得作為稅前扣除憑證。

  通過上述規定可以看出,如果發票被證明是虛開的肯定是不能稅前扣除的,現有情況是雖然疑點很多,但確認虛開還是有難度。最高效便捷的方式是看發票填寫是否規范,對于一個平常工作不規范的企業來說,發票多數情況下也是不規范的,果然一查看,甲公司取得的這幾張建筑服務發票,在備注欄中沒有填寫提供建筑服務發生地及項目名稱。這是總局2016年23號公告中要求必須填寫的內容。據此,就可以判定,這些填寫不規范的發票不能稅前扣除。

  當然28號公告還是給出了對于不合規發票的補救措施。

  第十四條企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中,因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實支出真實性后,其支出允許稅前扣除:(一)無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料);(二)相關業務活動的合同或者協議;(三)采用非現金方式支付的付款憑證;(四)貨物運輸的證明資料;(五)貨物入庫、出庫內部憑證;(六)企業會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。

  因為乙公司是非正常戶了,所以甲公司肯定無法補開換開發票,它只需要提供上述前三項資料,證實業務的真實性即可稅前扣除。結果一調查,甲公司和乙公司結算的時候,偏偏采取的就是現金結算方式,這個第三項資料非現金支付方式是無論如何也提供不出來。

  業務疑點重重,發票開得不規范,也就罷了;結算的時候還是現金支付,事到如此,按照規定這幾筆建筑勞務的支出只能是不允許在企業所得稅稅前扣除了,納稅調增、補稅、加收滯納金是不可避免的了。

  做財務的朋友們,一定要牢記,轉賬付款是企業所得稅前可以扣除的最后一道屏障,一定不要輕易突破啊。

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