2019年企業所得稅減稅降費新政辦理操作指引

時間:2019-10-28 01:15來源: 作者: 點擊:
一、小型微利企業普惠性企業所得稅減免 (一)政策依據 1.《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號) 2.《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局2019年第2號) (二)政策要點 自201...
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  一、小型微利企業普惠性企業所得稅減免

  (一)政策依據

  1.《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)

  2.《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局2019年第2號)

  (二)政策要點

  自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

  (三)案例解析

  案例一:某科技有限公司2019年一季度實際利潤額為280萬元,季度平均資產4800萬元,從業人員280人,該公司選擇按實際利潤額預繳的預繳方式,則預繳申報時,小型微利企業的資產總額、從業人數、年度應納稅所得額指標,暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。因此,該企業符合小型微利企業的條件,一季度預繳申報企業所得稅23萬元(100*25%*20%+180*50%*20%)。

  案例二:C企業2019年第1季度預繳企業所得稅時,經過判斷不符合小型微利企業條件,但是此后的第2季度和第3季度預繳企業所得稅時,經過判斷符合小型微利企業條件。第1季度至第3季度預繳企業所得稅時,相應的累計應納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。C企業在預繳2019年第1季度至第3季度企業所得稅時,實際應納所得稅額和減免稅額的計算過程如下:

  (四)填報方法

  1.預繳申報:

  (1)實行查賬征收的小型微利企業,按季度填報《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》,本納稅年度截至本期末的從業人數季度平均值不超過300人、資產總額季度平均值不超過5000萬元、本表“國家限制或禁止行業”選擇“否”且本期本表第9行“實際利潤額\按照上一納稅年度應納稅所得額平均額確定的應納稅所得額”不超過300萬元的納稅人,選擇“是”;否則選擇“否”。

  (2)納稅人為核定征收的,填報《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類,2018年版)》,本納稅年度截至本期末的從業人數季度平均值不超過300人、資產總額季度平均值不超過5000萬元、本表“國家限制或禁止行業”選擇“否”且本期本表第12行“應納稅所得額”不超過300萬元的納稅人,選擇“是”,否則選擇“否”。

  2.匯繳申報(根據國家稅務總局公告2018年第58號編寫,屆時政策若有變動,以最新政策規定為準):

  (1)《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)為小型微利企業必填表單;

  (2)《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)中的“基本經營情況”為小型微利企業必填項目;“有關涉稅事項情況”為選填項目,存在或者發生相關事項時小型微利企業必須填報;“主要股東及分紅情況”為小型微利企業免填項目;

  (3)小型微利企業免于填報《一般企業收入明細表》(A101010)、《金融企業收入明細表》(A101020)、《一般企業成本支出明細表》(A102010)、《金融企業支出明細表》(A102020)、《事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表》(A103000)、《期間費用明細表》(A104000)。

  (五)注意事項

  1.小型微利企業無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅,均可享受該優惠政策;

  2.小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

  二、技術先進型服務企業(服務貿易類)減按15%稅率優惠

  (一)政策依據

  1.《關于將服務貿易創新發展試點地區技術先進型服務企業所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅[2018]44號)

  2.《關于在服務貿易創新發展試點地區推廣技術先進型服務企業所得稅優惠政策的通知》(財稅[2016]122號)

  (二)政策要點

  自2018年1月1日起,對經認定的技術先進型服務企業(服務貿易類),減按15%的稅率征收企業所得稅。

  符合條件的技術先進型服務企業應向所在省級科技部門提出申請,由省級科技部門會同本級商務、財政、稅務和發展改革部門聯合評審后發文認定,并將認定企業名單及有關情況通過科技部“全國技術先進型服務企業業務辦理管理平臺”備案,科技部與商務部、財政部、稅務總局和國家發展改革委共享備案信息。符合條件的技術先進型服務企業須在商務部“服務貿易統計監測管理信息系統(服務外包信息管理應用)”中填報企業基本信息,按時報送數據。

  (三)案例解析

  某A企業2018年經認定為技術先進型服務企業(服務貿易類),2018年度企業所得稅匯算清繳的應納稅所得額為100萬元,假定該企業不符合其他優惠政策條件,則該企業2018年度應繳納企業所得稅15萬元(100*15%),減免稅額10萬元(100*25%-15)。

  (四)填報方法

  1.預繳申報:將相應數據填入《減免所得稅優惠明細表》(A201030)第22行。

  2.匯繳申報:在《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)中填寫206技術先進型服務企業類型,在“企業所得稅年度納稅申報表填報表單”中自動勾選《減免所得稅優惠明細表》(A107040),在《減免所得稅優惠明細表》(A107040)第19行填入相應金額。

  (五)注意事項

  技術先進型服務企業(服務貿易類)須符合的條件及認定管理事項,按照《財政部 稅務總局 商務部 科技部 國家發展改革委關于將技術先進型服務企業所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2017〕79號)的相關規定執行。

  三、企業職工教育經費稅前扣除比例提高

  (一)政策依據

  《財政部 稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》(財稅[2018]51號)

  (二)政策要點

  企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

  (三)案例解析

  A企業2018年度發生職工教育經費支出200萬元,其中2018年度職工工資薪金總額為3000萬元,則2018年準許扣除的職工教育經費支出限額為3000*8%=240萬元,本年度實際可以扣除200萬元。若A企業2018年度發生職工教育經費支出300萬元,則只允許扣除240萬元,超過部分60萬元準予在以后納稅年度扣除。

  (四)填報方法

  企業在企業所得稅匯算清繳時填報,在“企業所得稅年度納稅申報表填報表單”中勾選《職工薪酬支出及納稅調整明細表》(A105050),在該表中第5行填入相關內容。

  (五)注意事項

  1.軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用,根據《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規定,可以全額在企業所得稅前扣除;

  2.工資薪金總額,是指企業的“合理工資薪金”,不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金,屬于國有性質的企業,其工資薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分,不得計入企業工資薪金總額,也不得在計算企業應納稅所得額時扣除;

  3.稅會差異在匯算清繳時調整,預繳時不做調整。

  四、設備、器具一次性扣除標準提高

  (一)政策依據

  《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅[2018]54號)

  (二)政策要點

  1.企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過500萬元的,仍按企業所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)等相關規定執行。

  2.本通知所稱設備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

  (三)案例解析

  A制造企業2018年6月購進一臺價值為300萬元的機器設備用于生產經營,會計上采用直線折舊法,折舊年限10年,預計殘值為0。該企業在2018年度匯算清繳時無其他納稅調整事項,未享受其他稅收優惠,若2018年度利潤總額為500萬元,則該企業2018年度會計上計提折舊額=300/10/12*6=15萬元,因該機器設備可以一次性稅前扣除,則應調減應納稅所得300-15=285萬元,節稅285*25%=71.25萬元。

  (四)填報方法

  1.預繳申報:將有關內容填入《固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》(A201020)第4行。

  2.匯繳申報:將有關內容填入《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》第10行(A105080)。

  (五)注意事項

  1.資產狀態僅限于新購進的,包括購買新資產、購買二手資產和自行建造資產,但不包括已經存在的資產;

  2.企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關憑證、憑據(購入已使用過的固定資產,應提供已使用年限的相關說明)等資料留存備查,并應建立臺賬,準確核算稅法與會計差異情況。

  3.納稅人可以自行選擇是否享受該政策,但一經選定不得變更(不得變更僅針對單個資產)。

  五、企業委托境外研究開發費用按照規定稅前加計扣除

  (一)政策依據

  《關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅[2018]64號)

  (二)政策要點

  1.委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

  2.委托境外研究開發支出應當符合獨立交易原則,委托方和受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

  3.委托境外進行研發活動應簽訂技術開發合同,并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規則執行。

  (三)案例解析

  A公司發生了符合條件的100萬元自行研發費用,并發生委托境內B公司研發費用100萬元,發生委托境外C公司研發費用100萬元,則:

  境內符合條件的研發費用基數=100+100*80%=180萬元

  委托境外研發費用扣除限額=180*2/3=120萬元

  境外符合條件的研發費用基數取委托境外研發費用實際發生額的80%與境內符合條件的研發費用基數的2/3的較小值,即80萬元

  研發費用加計扣除額=(180+80)*75%=195萬元。

  注意:根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號),企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用,可按規定稅前扣除;加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。

  (四)填報方法

  該事項在企業匯算清繳時享受,在“企業所得稅年度納稅申報表填報表單”中勾選《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012),并根據企業實際情況填報。

  (五)注意事項

  1.企業應在年度申報享受優惠時,按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定辦理有關手續,并留存有關資料;

  2.委托境外進行研發活動不包括委托境外個人進行的研發活動。

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