如何確定增量留抵稅額退還金額

時間:2019-11-04 23:37來源: 作者: 點擊:
摘要:39號公告增量留抵稅額退還政策具有缺陷,應當盡快完善。計算進項構成比例是其關鍵。根據這一制度邏輯設計,符合連續6個月進項留抵稅額增量,累計的銷項稅額等于同期全部已抵扣進項稅額。增量留抵稅額等于本期增量,還是等于本期增量減去3月31日進項留...
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    摘要:39號公告增量留抵稅額退還政策具有缺陷,應當盡快完善。計算進項構成比例是其關鍵。根據這一制度邏輯設計,符合連續6個月進項留抵稅額“增量”,累計的銷項稅額等于“同期全部已抵扣進項稅額”。增量留抵稅額等于“本期增量”,還是等于“本期增量”減去3月31日進項留抵稅額后的差額計算?

    正文:

    《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號,以下簡稱39號公告).《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號),《關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號)(以下簡稱“84號公告”)發布后,遲遲未見相關具體操作手冊。我只能揣摸,難免失誤。

   39號公告未明確行業限制。房地產開發企業增值稅納稅義務發生時間為商品房銷售合同約定的交房時間.在此之前,增值稅進項留抵稅額在不斷地增加,開發企業也能享受增量留抵稅額退還這一政策?這是房地產開發行業的福音,還是制度的失誤?!為防止一些企業濫用39號公告,背離39號公告初衷,總局應當闡明和完善系列政策。

    增值稅一般納稅人A公司成立于2015年,納稅信用等級為A級。2019年3月期末留抵為10萬元,2019年4月-9月增值稅期末留抵稅額全部大于2019年3月31日增值稅期末留抵稅額,持續時間達6個月,符合39號公告第八條增值稅期末留抵稅額退稅制度。情況如下:

表1.            增量留抵增值稅測算表           單位:萬元 序號 項  目 期初留抵稅額 銷項稅額 進項抵扣稅額 期末留抵稅額 增量留抵 備  注 1 3月 0.00     -6.00   負數表示出現增值稅期末留抵 2 4月 -6.00 80.00 85.00 -11.00 5   3 5月 -11.00 68.00 69.00 -12.00 6   4 6月 -12.00 70.00 72.00 -14.00 8   5 7月 -14.00 82.00 90.00 -22.00 16   6 8月 -22.00 69.00 75.00 -28.00 22   7 9月 -28.00 55.00 105.00 -78.00 72   8 10月 0.00           9 11月 0.00     0.00     10 12月 0.00     0.00     11 合  計 424.00 496.00      


    一.基本定義:

    1.允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

    2.增量留抵稅額,是指2019年9月末與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。經計算,增量增值稅為72萬元。

     3.進項構成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

     二.測算過程

   1.計算進項構成比例

    39號公告規定,進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

    2.如何確定同期(4月-9月)全部已抵扣的進項稅額?

    這是一個大難題,怎么確定呢?我們必須進行邏輯推理。首先,4月-9月每個月期末留抵不能小于3月末的留抵數,那么,4月-9月之間每個月進項稅額的累計數要大于銷售稅額數字,其中單個月份可大可小,只要期末留抵數大于3月底的留抵數6萬元即可符合退稅條件。上圖各期期末留抵數在遞增,沒有疑義。  

    如果其中8月銷項稅額大于進項稅額,期末留抵數額為8萬,仍大于3月末留抵數6萬元,不影響退稅。如下圖:

表2.         增量留抵增值稅測算表           單位:萬元 序號 項  目 期初留抵稅額 銷項稅額 進項抵扣稅額 期末留抵稅額 增量留抵 備  注 1 3月 0.00     -6.00   負數表示留抵 2 4月 -6.00 83.00 85.00 -8.00     3 5月 -8.00 68.00 69.00 -9.00     4 6月 -9.00 70.00 72.00 -11.00     5 7月 -11.00 82.00 90.00 -19.00     6 8月 -19.00 86.00 75.00 -8.00     7 9月 -8.00 55.00 105.00 -58.00 52.00   8 10月 -58.00           9 11月 0.00     0.00     10 12月 0.00     0.00     11 合  計   444.00 496.00      

 

    我們發現,從單個月是無法判定同期(4月-9月)全部已抵扣的進項稅額情況,誰能知道進項稅額抵扣結轉的情況?但是,有一點必然肯定:累計的進項稅額必然大于累計的銷項稅額!表一匯總情況如下:

增量增值稅退還進項構成比例測算表     序號 項  目 4月-9月銷項稅額累計 4月-9月進項抵扣稅額累計 實際抵扣稅額 備注 1 表一 444.00 496.00 444.00  


    要滿足每月末增值稅留抵數字大于3月份余額的條件,累計的進項抵扣稅額必須大于累計的銷項稅額。因此推定,累計的銷項稅額等于“同期全部已抵扣進項稅額”。如上表2019年4月-9月進項抵扣稅額累計認證496萬元,銷項稅額發生444萬元,表明“同期全部已抵扣進項稅額”為444萬元,否則,9月底的期末留抵金額將小于3月底留抵金額,就沒有增量留抵了。

    如何確定同期2019年4月至9月已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證(以下簡稱“三票”)注明的增值稅額?參考存貨會計核算制度,應當根據“先進先出法”原則,減去3月末增值稅留抵金額。已知2019年3月31日增值稅留抵6萬元。當來源于本期采購的增值稅已抵扣金額=424-6=418萬元。

    2019年4月-9月其它憑證(如農產品普通發票、國內旅客運輸服務費發票等)抵扣增值稅=5萬元。

    進項構成比例=(418-5)/424=98.58%

    允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

    =72*98.58%*60%

    =42.59萬元

    當然,從39號文件總體看,仿佛期初留抵稅額被“凍住了”,要不要參與上述計算,總局應當進一步闡明。

    加計抵減和增值稅進項稅額轉出,會不會影響上述計算結果?答案:不用擔心。“增值稅增量留抵稅額”等于“增值稅”會計科目借方余額期末數減去期初借方余額數,取決于靜態對比差額。加計抵減和增值稅進項稅額轉出在計算動態過程中消失,與期初數和期末數字不直接相關,不用考慮。例如計算上月銀行存款增長情況,我們只需要知道8月份銀行帳戶的期初期末金額,至于收入進帳多少、支出多少、明細內容與目的要求無關。

    一家之言,可能與總局政策不同。歡迎交流討論,微信號:13772532832

    李華,陜西華浩稅務師事務所。此文借稅屋網平臺與大家交流,不為發表。未經本人許可,切勿轉載!

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