產品發明和方法發明——鮮為財稅人知曉的"另類"專利

時間:2019-10-08 18:00來源: 作者: 點擊:
雁言稅語:發明、實用新型、外觀設計專利是工業產權的重要組成部分,這三類專利保護范圍表面涇渭分明,細究起來有重合地方:發明專利對所有新的產品和方法給予保護,而實用新型,大多數國家僅限于保護有一定形狀或者結構的新產品,不保護方法以及沒有固定形...
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  雁言稅語:發明、實用新型、外觀設計專利是工業產權的重要組成部分,這三類專利保護范圍表面涇渭分明,細究起來有重合地方:發明專利對所有新的產品和方法給予保護,而實用新型,大多數國家僅限于保護有一定形狀或者結構的新產品,不保護方法以及沒有固定形態的物質——發明專利的保護范圍囊括了實用新型專利。發明因其最終物質表現形式不同,各國對其劃分也不盡相同,但歸納起來可分為兩個基本類別:產品發明和方法發明。本篇介紹的是發明專利當中的方法發明。

  何謂方法發明

  方法發明,有認為量變發生質變或者是變成另一種物質的,有主張生產某種有型成果所采取的操作法、步驟或一系列動作、操作法、步驟等等。一言以蔽之,方法發明是為解決某一技術問題采用的手段與步驟。方法發明可以是機械方法發明,可以是化學方法發明,甚至可是生物方法發明(如培養微生物方法等)。

  方法發明的特點

  專利法意義上的方法發明,與傳統的發明含義并不完全一致,后者所說的發明是經過實踐證明能夠直接應用于工業生產的技術成果。而專利法的方法發明僅僅是一項解決技術問題的技術構思,尚未達到直接應用于工業階段。但是,也不能將這種方法的技術方案與單純提出課題、設想以及某種愿望混為一談。專利法所說的方法的技術方案雖然尚未在工業上應用,但它具有在工業上運用的可能性,這是單純的愿望所不具備的。

  同時,方法和發現也是有區別的,發現是對自然規律或者本質的揭示,而方法的技術方案則是對揭示的自然規律或本質的具體運用,是運用原理解決具體的問題,是人類智力勞動的成果。

  方法發明被授權的要求

  作為對方法發明要被授予專利權必須同時符合三性要求:新穎性、創新性和實用性。

  新穎性,是指該方法不屬于現有技術;也沒有任何單位或者個人就同樣的發明或者實用新型在申請日以前向國務院專利行政部門提出過申請,并記載在申請日以后公布的專利申請文件或者公告的專利文件中。

  創造性,是指與現有技術相比,該方法具有突出的實質性特點和顯著的進步。

  實用性,是指該方法的發明創造能夠制造或者使用,并且能夠產生積極效果。

  以下方法發明不被授予專利權:科學發現;智力活動的規則和方法;疾病的診斷和治療方法;動物和植物品種;用原子核變換方法獲得的物質;對平面印刷品的圖案、色彩或者二者的結合作出的主要起標識作用的設計。但是,對動物和植物品種所列產品的生產方法,可以依專利法規定授予專利權。

  企業在方法發明核算要求

  (一)自主研發方法發明

  按照《企業會計準則第6號——無形資產》規定,無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產,方法發明專利權屬于無形資產一類。方法發明專利權的獲得渠道頗多,可以外購,可以投資獲得……但最初來源于自主研發。

  根據核算規定,研發人為企業組織時,自主研發的專利,根據企業內部研究開發費用分為兩階段:研究階段與開發階段,兩階段分別進行核算。企業內部研究開發項目研究階段的支出,應當于發生時計入當期損益;開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區分研究階段和開發階段的支出,應當在發生時作為管理費用(研發費用),全部計入當期損益。內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。

  通常,企業自主研發的方法發明在專利申請階段,核算上具備“完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性”。需要說明的是:一項方法發明,如果技術上沒有可行性是絕不可能通過專利實質審查,更不會被授權。申請階段的內部研究開發項目開發階段的方法發明專利支出,符合資本化處理,應當確認為無形資產。

  (二)方法發明特許權使用費

  對專利實施人收取方法發明專利使用費,屬于特許權使用費范疇。企業向客戶授予方法發明許可的,應當按照要求評估該知識產權許可是否構成單項履約義務。

  授予方法發明許可不構成單項履約義務的情形包括:一是,該方法發明許可構成有形商品的組成部分并且對于該商品的正常使用不可或缺,二是,客戶只有將該方法發明許可和相關服務一起使用才能夠從中獲益。

  授予客戶的方法發明許可構成單項履約義務的,企業應當根據該履約義務的性質,進一步確定其是在某一時段內履行還是在某一時點履行。同時滿足下列條件時,應當作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入:合同要求或客戶能夠合理預期企業將從事對該項知識產權有重大影響的活動,該活動對客戶將產生有利或不利影響;該活動不會導致向客戶轉讓商品。企業向客戶授予方法發明許可不能同時滿足上述條件的,則屬于在某一時點履行的履約義務,并在該時點確認收入,在客戶能夠使用某項方法發明許可并開始從中獲益之前,企業不能對此類知識產權許可確認收入。

  基于銷售或使用情況的特許權使用費,企業向客戶授予方法發明許可,并約定按客戶實際銷售或使用情況(如按照客戶的銷售額)收取特許權使用費的,應當在下列兩項孰晚的時點確認收入:客戶后續銷售或使用行為實際發生企業履行相關履約義務。

  (三)方法發明所有權轉移

  銷售方法發明專利權,屬于轉讓無形資產所有權業務活動。企業出售無形資產,應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。

  企業在方法發明的涉稅政策

  (一)研發費用加計扣除

  專利權作為一項財產權,即便是簡單持有也是能夠享受諸多好處,作為頂級的自主研發方法發明更是如此;自主研發方法發明最顯著特點就是研發費用加計扣除政策優惠。

  研究開發費用政策經過多年演變,逐漸形成以稅務總局公告2017年第40號為主體框架口徑的研發費用加計扣除文件,比例和委托境外研發有兩項新規:

  依據《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的75%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的175%在稅前攤銷;

  委托外部研發的,境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用;委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。——《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)。

  (二)特許權使用費收入

  方法發明作為一種財產權,不論取得來源于自主研發,亦或是投資取得等,權利本身具有自物權和他物權合一的屬性。以知識產權(包括專利權)出質的,須向專利權、注冊商標專用權、著作權主管部門登記,該權利質押在登記時生效。

  對專利實施人收取發明專利使用費,按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

  (三)方法發明專利技術轉讓

  方法發明所有權轉移屬于專利技術轉讓。

  符合規定的納稅人提供方法專利轉讓、專利技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務在增值稅上滿足條件可以免稅。方法專利技術轉讓在企業所得稅上還有一項免征額優惠:不僅對轉讓專利范圍,簽訂合同有要求,按規定須經省級以上(含省級)科技部門認定登記,跨境的技術轉讓須經省級以上(含省級)商務部門認定登記,涉及財政經費支持產生技術的轉讓,需省級以上(含省級)科技部門審批——滿足條件才能免。

  自主研發方法專利企業的前景

  擁有發明專利,尤其是方法發明的企業,很多是符合條件的技術型企業,研發費用可加計扣除,減免增值稅、企業所得稅(技術轉讓所得500萬以內免征)。這些持有專利權的企業當中不乏高新技術企業,有些更具雙重身份,比方軟件和集成電路企業。該類企業除了能夠研發費用加計扣除以外,在企業所得稅上更有選擇適用優惠的主動權:高新技術企業所得稅減按15%,集成電路、軟件企業更有兩免三減半或者五免五減半稅收優惠……該類企業可以主動選擇適合的企業所得稅稅收優惠政策。這種主動選擇源于企業自主研發技術能力的增強(不限于產品發明,更多傾向方法發明),也是科技興國重大措施的體現——不久之前的集成電路設計、軟件企業優惠政策延續就是一很好的例子(《財政部 稅務總局關于集成電路設計和軟件產業企業所得稅政策的公告》,財政部 稅務總局公告2019年第68號)。可以預見,未來高質量的發明專利,尤其的方法發明,勢必會成為主流。

  案例:

  果果節能燈有限公司為高新技術企業,2018年委托境外機構研發產品,發生研發費用550萬元,當年企業境內機構研發活動實際共發生400萬元,符合條件的研發加計扣除條件的為320萬元。問當年稅前扣除的境外研發費用合計金額為多少。

  【解析】

  委托外部機構按實際發生額80%計算=550*80%=440(萬元),境內符合條件的研發費用2/3部分=320*2/3=213.33(萬元),取213.33加計扣除,226.67萬元(440-213.33)差額部分不能加計扣除。

  委托境外機構稅前扣除金額=550+213.33*75%≈710.10(萬元)

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