4月1日后客戶非要我開16%的發票

時間:2019-04-03 14:43來源: 作者: 點擊:
這幾天不斷的接到朋友們這樣的咨詢:我跟客戶的合同是2月底3月初簽的,目前只收了一部分定金或者預收款,但是客戶非要我給他開16%的發票。我該怎么辦? 雖然我們都是過來人,但是我們依然因此而煩惱。 去年5月前后,因為增值稅稅率從17%調整為16%,引發購銷...
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  這幾天不斷的接到朋友們這樣的咨詢:我跟客戶的合同是2月底3月初簽的,目前只收了一部分定金或者預收款,但是客戶非要我給他開16%的發票。我該怎么辦?

  雖然我們都是“過來人”,但是我們依然因此而煩惱。

  去年5月前后,因為增值稅稅率從17%調整為16%,引發購銷雙方的發票稅率之爭,歷歷在目,仿若昨日。今年的增值稅稅率一下子從16%降為13%,這個問題更加凸顯。

  在交易中占主導地位的購買方,因為稅率下調而造成可抵扣的進項稅減少,為了盡量減少損失,一般會采取兩種解決方案:

  方案一,跟銷售方協調,按照新增值稅稅率,相應調減該合同的總結算價款。該方案解決問題比較徹底,不會有什么風險。

  方案二,明確要求銷售方,4月1日后,在實際履行合同的時候,繼續按照16%的稅率開增值稅專用發票。該方案隱藏的風險,應當引起朋友們的重視。

  處理方式一:如果在3月31日之前,雖然合同并未真正履行,但是按照增值稅納稅義務發生時間的特殊規定“先開具發票的,為發票開具的當天。”之規定,銷售方在3月31日之前,提前將合同總價款,按照16%的稅率開具發票,在實際履行合同時,將發票交付購買方。

  這種處理方式,在理論上是可行的,但是會引發三個更為重要的問題:

  問題一,這樣處理屬不屬于虛開?

  在國家稅務總局公告2014年第39號解讀稿的第三條明確:比如,某一正常經營的研發企業,與客戶簽訂了研發合同,收取了研發費用,開具了專用發票,但研發服務還沒有發生或者還沒有完成。這種情況下不能因為本公告列舉了“向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務”,就判定研發企業虛開增值稅專用發票。

  所以,如果提前開具發票的合同交易是真實的,就不能被認定為是虛開行為。并且,由于增值稅鏈條的特性,雖然購進方在沒有實際購進貨物的情況下,提前抵扣了進項稅;但是,對應的銷售方已經提前將對應的稅金申報繳納了。所以,這樣處理,并不會造成國家稅款的流失。所以不能被判定為虛開。

  問題二,提前開增值稅發票,企業所得稅上該如何處理?

  在“以票控稅”的慣性思維下,開了發票結轉收入,對應的結轉成本,也成為了一種常見的錯誤處理企業所得稅的方式。

  企業所得稅收入的確認,應當嚴格按照國稅函【2008】875號文的規定來執行:

  一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外,企業銷售收入的確認,必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

  (一)企業銷售商品同時滿足下列條件的,應確認收入的實現:

  1.商品銷售合同已經簽訂,企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

  2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有實施有效控制;

  3.收入的金額能夠可靠地計量;

  4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

  如果以上4個條件同時滿足,才確認企業所得稅收入(注意,這里是企業所得稅的收入,不是會計收入)。

  并且,企業所得稅收入的時點,也應當按照875號文的以下條款來確定:

  (二)符合上款收入確認條件,采取下列商品銷售方式的,應按以下規定確認收入實現時間:

  1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續時確認收入。

  2.銷售商品采取預收款方式的,在發出商品時確認收入。

  3.銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單,可在發出商品時確認收入。

  4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入。

  所以,從以上條款的規定來看,這種處理方式下,增值稅的銷售額的申報時間要遠遠早于企業所得稅收入的確認時間,這樣就會造成增值稅的銷售額與當期企業所得稅的收入不同步匹配的情況。可能還會觸發稅務部門增值稅銷售額與企業所得稅收入比對風控異常預警。

  但是,這樣的處理均是在增值稅和企業所得稅的政策規定范圍之內,可以經的起稅務機關核查。

  問題三,這種處理方式的風險是增值稅銷項稅款對應的資金被提前占用,對銷售方來說,應當重新測算對自己造成的影響。這個影響對銷售方來說,才是最應當引起重視的。

  應對方式二:4月1日以后,在實際發出貨物,并且實際收取銷售款項,或者在合同上約定的的收款日期,應購貨方的要求,給他開具16%的增值稅專用發票。

  問題一,可以開出來嗎?答案是肯定的。在開票系統里完全可以實現。

  問題二,合規嗎?答案是否定的。因為納稅義務發生時間在4月1日之后,所以應當開具13%的發票。

  問題三,會給哪方帶來風險?答案是:購買方(受票方)。

  問題四,不可以抵扣進項嗎?答案是:不一定。

  不可以抵扣的理由是:按照增值稅納稅義務發生時間的規定,應當開具13%的發票,購買方取得的是16%的發票,屬于不合規的發票。

  可以抵扣的理由是:該發票的開具時間,雖然不符合增值稅納稅義務發生時間的規定,但是購買方按照16%抵扣進項的前提是,銷售方已經按照16%申報繳納了銷項稅。

  綜上,在減稅降費的大形勢下,主管稅務機關對不按照增值稅納稅義務發生時間開具發票的行為,可以適當予以一定程度的寬容。因為從整個增值稅的鏈條來說,這種低程度的違規,并不會造成國家稅款的損失。

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