研發費加計扣除的九個風險點

時間:2019-04-03 14:43來源: 作者: 點擊:
研發費加計扣除是指企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算企業所得稅應納稅所得額時加計扣除,加計扣除比例目前提高到了75%,這項優惠政策絕大多數會計核算健全的居民企業都可以在發生時享受,但是在享受優惠的同時可能由于對政策理...
baidu
百度 www.xxtsmc.live

  研發費加計扣除是指企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算企業所得稅應納稅所得額時加計扣除,加計扣除比例目前提高到了75%,這項優惠政策絕大多數會計核算健全的居民企業都可以在發生時享受,但是在享受優惠的同時可能由于對政策理解不準確或財務管理不規范帶來涉稅風險,小編梳理了以下九個風險點,讓讀者防患于未然。

  一、不適用稅前加計扣除的行業進行了加計扣除

  現行政策規定不適用加計扣除的行業有煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業(以下簡稱六大行業)。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2011)》為準,并隨之更新。對于同時從事多種行業的納稅人,判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業的企業,是指以六大行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。

  舉個例子,某綜合性商場2018年度取得零售收入15000萬元,兼營生產汽車儀表取得銷售收入5000萬元,取得投資收益1000萬元。全年用于汽車儀表研發發生的費用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷(15000+5000+1000-1000)×100%=75%,不得享受研發費加計扣除優惠政策。

  二、對不屬于研發活動的項目進行了加計扣除

  研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動研發費加計扣除政策政策。政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策。

  1.企業產品(服務)的常規性升級。

  2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

  3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

  4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

  5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

  6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

  7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

  三、會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準確歸集研發費用的企業不適用研發費加計扣除政策。

  企業應設置“研發支出”科目核算研發費用。依據《企業會計準則》,對研究階段支出與開發階段支出應分別處理,企業內部研究開發項目研究階段的支出,應當于發生時計入當期損益,完成研究后進入開發階段所發生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇,支出發生時借記”研發支出——費用化支出“,期末轉入”管理費用“;開發階段分兩種情形,第一種情形不符合資本化條件的時候,和研究階段的處理相同,第二種情形,符合資本化條件,這時借記”研發支出——資本化支出“,“研發支出—資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發支出,達到預定用途之后,結轉到無形資產。

  2018年6月,財政部《關于修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知》(財會〔2018〕15號),從“管理費用”項目中分拆“研發費用”項目,附件中的一般企業財務報表增加了一級科目“研發費用”,“研發費用”反映企業進行研發過程中發生的費用化支出。

  四、對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,進行了加計扣除或攤銷。

  財政性資金,如果作為不征稅收入處理,根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定,企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產,不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規定,企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。

  舉個例子,比如某企業當年發生研發支出200萬元,取得政府補助50萬元,按凈額法進行會計處理,記研發費用為150萬元,則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。

  要提醒大家注意的是,取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業的最佳選擇,因為不征稅收入用于研發支出所形成的費用和支出項目攤銷不能作為研發費用享受加計扣除的稅收優惠,放棄不征稅收入處理可能會給企業帶來更大的稅收收益。

  五、企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確

  (一)將辦公費、招待費、交通費(指除記入差旅費外的本地交通費)、通訊費、工會經費、職工教育經費歸集到其他相關費用加計扣除。

  (二)歸集折舊費用、無形資產攤銷費用時,未按照稅前扣除的固定資產折舊部分、無形資產攤銷金額計算加計扣除。

  例:甲汽車制造企業2017年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備,單位價值1200萬元,會計處理按8年折舊,稅法上規定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2018年企業會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產折舊200萬元(1200/6=200),不需要與會計折舊額比較孰小。

  (三)企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,加計扣除時,未在銷售當年以對應的材料費用發生額沖減當年的研發費用;對當年研發費用不足沖減的,未結轉以后年度繼續沖減。

  (四)取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時,未從已歸集研發費用中扣減該特殊收入。

  (五)企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產,同時從事或用于非研發活動的,未采用合理方法在研發費用和生產經營費用間分配。

  (六)開展多項研發活動的,未按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

  (七)其他相關費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發費用總額的10%。

  例:某企業2018年進行了二項研發活動A和B,A項目共發生研發費用100萬元,其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元,B共發生研發費用100萬元,其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元,假設研發活動均符合加計扣除相關規定。A項目其他相關費用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78萬元,小于實際發生數12萬元,則A項目允許加計扣除的研發費用應為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。B項目其他相關費用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22萬元,大于實際發生數8萬元,則B項目允許加計扣除的研發費用應為100萬元。

  該企業2018年可以享受的研發費用加計扣除額為148.34萬元[(97.78+100)×75%=148.34]。

  六、委托研發加計扣除不符合規定

  (一)委托境內個人研發的,未取得個人出具的發票等合法有效憑證。

  (二)委托境內單位研發的,未按照費用實際發生額的80%作為加計扣除基數。

  (三)對委托境外個人進行的研發活動,進行了加計扣除。

  (四)委托境外單位研發的,可加計扣除金額計算不準確。

  委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

  例:某企業2018年發生委托境外研發費用100萬元,當年境內符合條件的研發費用為110萬元。按照政策規定,委托境外發生研發費用100萬元的80%計入委托境外研發費用,即為80萬元。當年境內符合條件的研發費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分即為73.33萬元,因此最終委托境外研發費用73.33萬元可以按規定適用加計扣除政策。

  (五)對研發費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤。

  研發費用支出明細情況應為受托方實際發生的費用情況。比如,A企業2017年委托其B關聯企業研發,假設該研發符合研發費用加計扣除的相關條件。A企業支付給B企業100萬元。B企業實際發生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元),利潤10萬元。2017年,A企業可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元,B企業應向A企業提供實際發生費用90萬元的明細情況。

  (六)委托研發未按規定到科技行政主管部門進行登記。

  委托境內研究開發項目的合同,由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進行技術開發的合同,由委托方到科技行政主管部門進行登記。

  七、未按規定設置輔助賬

  企業應按研發項目設置研發費用輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額;同一個研發項目的資本化支出和費用化支出應當分別設置輔助賬。于年末匯總分析填報《研發支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。

  八、未按規定留存相關資料備查

  根據《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》(國家稅務總局公告2018年第23號)規定,企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。研發費加計扣除主要留存備查資料有以下幾種:

  (一)自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;

  (二)自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;

  (三)經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;

  (四)從事研發活動的人員(包括外聘人員)和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料);

  (五)集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;

  (六)“研發支出”輔助賬及匯總表;

  企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存備查。

  其中委托境外研發的,根據《財政部稅務總局科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)規定,新增了以下留存備查資料:

  (一)委托境外研發銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據;

  (二)當年委托研發項目的進展情況等資料。

  綜上,研發費加計扣除是一項系統而全面的工作,以上梳理的九個風險點也是政策執行中的難點,需要準確把握,從而避免企業無法享受研發費用加計扣除優惠政策的風險。

  附:研發費加計政策主要文件

  1.《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條第一項

  2.財稅〔2015〕119號(完善研發費加計扣除政策)

  3.總局公告2015年第97號(研發費加計扣除有關問題)

  4.總局公告2017年第40號(研發費加計扣除歸集范圍)

  5.財稅〔2018〕64號(委托境外研發費稅前加計扣除)

  6.財稅〔2018〕99號(提高研究開發費用稅前加計扣除比例)

  7.總局公告2018年第23號(稅收優惠政策事項辦理辦法)

捷稅寶稅收優惠政策平臺(www.xxtsmc.live/)收集,為稅收產業相關商業資訊,僅供參考,文章內容和圖片均采集自互聯網,不代表本平臺觀點,如有侵權,請聯系刪除。

  薪資個稅籌劃方案  

  勞務個稅籌劃方案  

  企業所得籌劃方案  

  企業分紅籌劃方案  

  股權轉讓籌劃方案  

黑龙江福彩网p62